Суточные за однодневную командировку по россии не выплачиваются. Командировка на один день – суточные положены или нет Оплачивается ли командировка на 1 день

13.01.2024Рубрика: Услуги

Однодневная командировка в 2019 году оформляется документами, среди которых – приказ об отправке в командировку, удостоверение, служебное задание.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Подписывает документы руководитель организации. Вернувшись из поездки, сотрудник предоставляет небольшой отчет о проделанной работе. Отправляют его в бухгалтерию.

Особенности

Командировка отличается от обычной поездки тем, что работодатель сотрудника:

затраты на проезд до назначенного места и домой;
проживание;
прочие расходы – питание, проезд в транспорте по городу.

Правила отправки сотрудника в командировку на 1 сутки:

Издается . Используют привычную утвержденную форму или простую свободную, но обязательно утвержденную .
Сотрудник получает аванс для проезда в транспорте и компенсационные средства вместо .
Сотрудник кадрового отдела делает отметку в табеле. В день отсутствия проставляется код из букв или цифр.
Когда сотрудник возвращается, он должен в течение 3 дней выдать отчет о командировке и расходах. Это могут быть чеки, квитанции.

Если сотрудник ездил , то по возвращении он составляет записку, указывая свой маршрут.

При выборе однодневной командировки работодатель руководствуется такими сведениями:

какое расстояние от рабочего места до места командировки;
насколько развита инфраструктура между этими городами;
выполнит ли работник поручение за такое короткое время.

Особенности командировки на 1 сутки:

чтобы отправить работника в командировку, хватит лишь приказа начальника учреждения;
по такому же принципу, что и для многодневной поездки;
пока сотрудник не уехал, ему необходимо выплатить аванс – стоимость проезда в обе стороны;
если работник выезжает за границу, ему выплачиваются суточные – половина нормы;
в продолжение 3 суток после поездки работник обязан предъявить и все чеки;
если остались неизрасходованные деньги, то они возвращаются в кассу организации;
если сотрудник платил личные деньги, то работодатель обязан возместить эту сумму.

Кого можно отправить?

Несмотря на то, что командировка однодневная, в нее нельзя направлять того сотрудника, который не заключил с организацией трудовой договор.

Законодательные акты гласят, что соглашение может быть срочным, бессрочным или по совместительству.

В командировку не направляют следующие категории сотрудников:

лица, которые не достигли совершеннолетия;
беременные;
работники, трудящиеся по ученическому соглашению;
женщины с детьми младше 3 лет;
родители либо опекуны, которые воспитывают малыша без супруга;
сотрудники, которые ухаживают за недееспособными родственниками – необходимо подтвердить медицинской справкой;
инвалиды.

Перед этим необходимо заручиться их согласием на командировку.

Нормативная база

Термин «служебная командировка» регулируется . В соответствии , во время командировки компенсируются все затраты.

Согласно , на время командировки за сотрудником сохраняется рабочее место, заработная плата и должность.

Однодневная командировка

Часто работника направляют в командировку в такую местность, откуда он сможет возвращаться домой ежедневно.

На порядок выплаты влияет то, куда работник направляется – по России или заграницу.

По России

Отправляя своего сотрудника на 1 день в командировку по России, работодатель должен учитывать условия транспортных сообщений, сложность поручения и необходимость обеспечения условий отдыха.

Суточные при таких поездках не выплачивают. Запрет выплаты суточных компенсируется возмещением расходов, связанных с командировкой.

Налогом эти выплаты не облагаются.

Деньги, выплаченные за однодневную командировку, не относятся к экономической выгоде (доходу) работника. Но не облагаются налогом суммы в пределах нормы – по РФ это 700 рублей. Остальная сумма облагается НДФЛ. Исключение – предоставление чеков или квитанций.

Также не начисляются на эту сумму страховые взносы. При этом необходимо соблюдать условия:

выплата оформлена не в качестве суточных, а как другие затраты сотрудника;
расходы работника подтверждены чеками;
размер выплаты установлен документацией организации.

За границу

В случае зарубежной командировки, даже если сотрудник в этот же день вернулся домой, суточные выплачивают. Они составляют 50% от нормы работодателя для заграничных поездок.

Налогом эта выплата не облагается в том случае, если она не превышает норму – 2500 рублей.

Оформляется командировка также приказом. В документе указывается – страна и место командировки, поручение и срок. На руки работнику выдают сумму, которой будет достаточно для поездки.

Выдается она в той валюте, которая является национальной в стране, куда направляется работник. Дополнительно выдаются и рубли – для затрат до пересечения границы.

Всю информацию, касательно командировки, фиксируют в табеле. После возвращения на родину сотрудник составляет отчет.

Порядок оформления

Оформление суточной командировки должно оформляться с соблюдением норм действующего законодательства. В текущем году процедура оформления стала проще.

Приказ остался обязательным документом. В нем необходимо отобразить:

когда был создан;
номер;
какую должность занимает сотрудник;
куда его направляют и с какой целью;
продолжительность командировки;
кто будет оплачивать поездку.

На приказе обязательно ставится подпись сотрудника. Это доказывает тот факт, что он ознакомлен с командировкой заранее.

Второй этап – выдача аванса, чтобы оплачивать мелкие расходы. Работнику выдают наличные средства или переводят деньги на карту.

Как оплачивается?

Оформление командировки на 1 сутки не отличается от более продолжительной поездки.

В бухгалтерской и кадровой документации дни оплачиваются одинаково:

если командировочный день выпадает на рабочий, сотруднику выдается средняя заработная плата;
если это праздничный или выходной день, то двойной размер зарплаты.

Если работник выезжает на 1 день заграницу, то ему выплачивается половина суммы.

Выплачиваются ли суточные?

В соответствии с общими правилами, в 2019 году суточные не выплачиваются, поскольку сотрудник ежедневно возвращается домой и не проживает по месту командировки. Но работодатель обязан компенсировать затраты на дорогу.

Оплата суточных при однодневных командировках должна упоминаться в коллективном договоре или ином типе внутренней документации.

Работник обязан предъявить бумаги, подтверждающие расходы при командировке. Ему возмещаются расходы, и выплачивается средняя зарплата за сутки.

Затраты на питание проверяющая служба может не признать таковыми, которые считаются дополнительными расходами, даже если они подтверждаются документами.

На видео о направлении работника в командировку

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Командировка на 1 день - суточные 2017 и 2018 годов и иные расходы определяются в соответствии с действующим законодательством. При этом рассчитать размер суточных, если служебная поездка всего на день, довольно сложно. Подробнее об этом в статье.

Считается ли однодневная поездка командировкой?

В положении «Об особенностях направления работников в служебные командировки», утвержденном постановлением Правительства от 13.10.2008 № 749 (далее по тексту — Положение № 749), минимальное количество дней командировки не определено. Это означает, что любой случай отъезда сотрудника по распоряжению руководителя для выполнения определенных функций в интересах предприятия вне места его постоянной работы будет считаться командировкой.

При этом в абз. 3 п. 3 Положения № 749 указывается, что если деятельность сотрудника и так связана с постоянными отъездами либо работа имеет связанный с частыми поездками характер, то любая служебная поездка не является командировкой.

Как рассчитать суточные за один день командировки в 2017-2018 годах?

Согласно ст. 167 ТК РФ командированному сотруднику гарантируются:

1. Сохранение среднего размера заработка, который рассчитывается исходя из размера среднедневного заработка.

В соответствии с п. 9 положения «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы», утвержденного постановлением Правительства от 24.12.2007 № 922 (далее — Положение № 922), среднедневной заработок рассчитывается по формуле:

(ЗПод + Пр) / Дфо,

ЗПод — размер зарплаты за фактически отработанные в расчетном периоде дни в рублях;

Пр — сумма премий и вознаграждений в рублях (п. 15 Положения № 922);

Дфо — отработанное за расчетный период время в днях.

Командированному, работающему по совместительству, сохраняется средний заработок, получаемый от работодателя, направившего его в однодневную командировку. Если же совместитель отправился в командировку по решению обоих работодателей, то заработок сохраняется по двум местам работы. При этом компенсационные расходы выплачиваются двумя работодателями в согласованных ими частях (п. 9 Положения № 749).

2. Компенсация всех расходов, понесенных в связи со служебной необходимостью во время командировки. Как правило, общая сумма подтвержденных сопроводительными документами расходов, непосредственно имеющих отношение к командировке, делится на численность дней нахождения в командировке.

Размер суточных устанавливается работодателем самостоятельно, но не меньше минимального. Для госучреждений минимальный размер суточных составляет 100 рублей (подп. «б» п. 1 постановления Правительства от 02.10.2002 № 729). Но предприятие может увеличить этот размер за счет своих внутренних резервов. Что касается частных компаний, то размер суточных может быть любым, при этом не облагаемый НДФЛ максимум составляет 700 рублей (абз. 12 п. 3 ст. 217 НК РФ).

Полагаются ли суточные за однодневную командировку?

Ответить на вопрос о правомерности расчета суточных за однодневную командировку без углубления не только в нормативные акты, но и в сложившуюся судебную практику довольно сложно.

Что такое суточные?

В соответствии с пп. 10, 11 Положения № 749 под суточными понимаются затраты, связанные с оплатой услуг по проживанию командированного, когда он находится в командировке по служебной необходимости. При этом в абз. 4 п. 9 Положения № 749 уточняется, что если сотрудник, находясь в командировке, может в тот же день вернуться домой, то суточные ему не выплачиваются.

Аналогичное правило действует и в отношении работников частных организаций. Так, согласно ст. 168 ТК РФ под суточными понимаются дополнительные расходы, связанные с оплатой за проживание по адресу, который не совпадает с местом постоянного жительства командированного. Такое же определение понятию «суточные» поддержали и судьи Верховного суда России в своем определении от 26.04.2005 № ЕАС05-151. И если сотрудник, отправленный в командировку, может ежедневно приезжать домой, то суточные ему не полагаются.

Не знаете свои права?

Когда выплачиваются суточные?

В п. 11 Положения № 749 оговаривается такой момент — если руководитель компании примет решение, что сотруднику, отправленному в однодневную командировку, возвращаться в тот же день домой нецелесообразно по причине плохих условий транспортного сообщения, долгой дороги домой, из-за чего работник не сможет нормально отдохнуть перед выходом на работу, тогда суточные будут выплачены.

И пойти на такое решение работодателя заставляет необходимость выполнения своих обязанностей, прописанных в ч. 2 ст. 22 ТК РФ. К ним относится и обязанность обеспечения сотруднику приемлемых бытовых условий, связанных с выполнением последним своих трудовых функций.

Особенности выплаты суточных при однодневных командировках

Несмотря на неясности в законодательстве, на практике суточные при однодневных командировках в 2017-2018 годах, как правило, компенсируются. Так, многие компании под суточными подразумевают расходы командированных сотрудников на питание и иные траты, которые возмещаются работодателем.

При этом контролирующие органы, проверяя законность отражения расходов в налоговом учете, с выводом работодателей не согласны и требуют исключить из возмещаемых сотруднику расходов на командировку затраты на питание. Оспаривая мнение налоговиков (которое, как правило, отображается в акте проверки) в суде, предприятия-налогоплательщики могут полагаться на благоприятное решение спора.

Существует положительная судебная практика по данному вопросу, в которой судьи приходят к выводу, что работодатели могут заменить суточные оплатой за питание командированных, в т. ч. и в однодневных командировках. Такие выводы содержатся, в частности, в судебном постановлении ФАС Московского округа от 16.07.2007 № КА-А40/6799-07. Судьи считают, что отправленный по распоряжению руководителя (а не по своей воле) в командировку сотрудник несет дополнительные расходы, связанные с оплатой за питание.

Налоги и взносы с суточных при однодневной командировке

Во избежание разногласий с налоговой инспекцией в вопросе, какие расходы следует или не следует считать суточными, важно правильно рассчитать налоги и правильно оформить существующие расходы, которые, как известно, уменьшают налогооблагаемую базу.

Какими документами оформляются суточные командированных на 1 день сотрудников?

Что касается правильного документального оформления, то работодатель должен в локальном нормативном акте подробно описать все нюансы по расчету и оплате суточных и иных расходов сотрудников во время их пребывания в однодневных командировках.

В ст. 168 ТК РФ имеется указание, что порядок и размер возмещаемых командированным работникам расходов должны быть прописаны в коллективном договоре или ином локальном документе. К последнему можно отнести принятие положения о командировках на предприятии. Указанное положение должно быть утверждено приказом руководителя.

Обоснование сотрудником понесенных им трат, связанных с выполнением служебного задания в командировке, может содержаться в служебной записке, предоставляемой работодателю при возвращении из командировки с приложением всех подтверждающих документов.

Правила удержания налогов и страховых взносов при учете расходов на выплату суточных

Налог на прибыль
При отображении суточных (с учетом данных выше пояснений) в расчете облагаемой налогом на прибыль базы налогоплательщик должен помнить, что их целесообразно отображать как иные расходы, связанные с реализацией/производством (подп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса). Такое мнение высказало финансовое ведомство, проанализировав судебную практику по данному вопросу (письмо Министерства финансов от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005).
НДФЛ
Если командированный сотрудник предоставит по возвращении из однодневной командировки все подтверждающие документы по своим тратам в служебных целях, то удерживать НДФЛ с суточных не потребуется.
Если же документы по какой-либо причине не могут быть предоставлены, то от удержания налога с доходов физлиц освобождается размер суточных (т. е. компенсационных расходов, связанных с командировкой), который не превышает 700 рублей для командировок внутри страны (письмо Министерства финансов от 01.03.2013 № 03-04-07/6189).
Страховые взносы
Выплаты, произведенные командированному в виде сохраняемого за ним среднего заработка, облагаются страховыми взносами. Кроме того, даже если работодатель решил считать компенсационные выплаты командируемому на 1 день сотруднику суточными, то ФСС с этим не согласен и настаивает, что такие выплаты облагаются страховыми взносами (письмо Фонда соцстраха от 02.07.2013 № 15-03-11/05-6357).

В то же время если налогоплательщик решит оспорить решение органа ФСС о доначислении страховых взносов с суточных при однодневной командировке в суде, то у него есть возможность полагаться на благоприятное для себя решение суда. В определении ВАС России от 14.06.2013 № ВАС-7017/13 содержится вывод суда, что выплаты, носящие компенсационный характер, не подлежат обложению страховыми взносами.

В абз. 4 п. 11 Положения № 749 четко указывается, что если командированный на один день работник имеет возможность в тот же день вернуться домой (к своему основному месту жительства), то ему не положена выплата суточных. Но на основании ст. 168 Трудового кодекса работодатель вправе предусмотреть в коллективном договоре или ином локальном акте (к примеру, в положении о командировках) возможность выплаты суточных даже за те командировки, из которых командированный может в тот же день вернуться домой.

Размер суточных для сотрудников, направляемых в командировку на 1 день, устанавливается в каждой компании индивидуально. Он должен быть не меньше минимального: для госучреждений это 100 рублей, а для других предприятий — любой.

Определение служебной командировки содержится в статье 166 ТК РФ. Это поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.

Особенности направления работников в служебные командировки в Положении, утвержденном постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749 (далее — Положение о командировках).

Ни в Трудовом кодексе, ни в Положении о командировках не установлен минимальный срок, на который можно направить работника в командировку. Следовательно, если поездка совершается по заданию а в ходе нее работник выполняет служебное поручение, то ее можно назвать командировкой. Пусть даже она продолжается всего один день. Срок командировки работодатель определяет самостоятельно с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения.

Выплаты работнику

Командированному работнику полагаются определенные выплаты.

Общий порядок

Согласно статье 167 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему сохранение среднего заработка. Кроме того, сотруднику возмещаются (ч. 1 ст. 168 ТК РФ):

Расходы по проезду;

Расходы по найму жилого помещения;

Дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);

Иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Особенности однодневной командировки

Командировка на один день оплачивается работнику по среднему заработку, ему необходимо возместить расходы по проезду, а также иные расходы, произведенные с разрешения или ведома работодателя. То есть к ней будут применимы все те же правила, что и к обычной командировке.

А вот суточные за время однодневной командировки работнику не положены. Об этом говорится в пункте 11 Положения о командировках.

Должен ли работник ежедневно возвращаться из места служебной командировки домой, если есть такая возможность, — решение принимает в каждом конкретном случае (п. 11 Положения о командировках). Руководитель учитывает:

Дальность расстояния;

Условия транспортного сообщения;

Характер выполняемого задания;

Необходимость создания работнику условий для отдыха.

Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом. Затраты должны быть подтверждены соответствующими документами (п. 11 Положения о командировках). Правда, в этой ситуации командировка однодневной считаться уже не будет.

Что такое суточные

Как мы отметили выше, суточные — это дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ч. 1 ст. 168 ТК РФ). Однако законодатели не разъяснили, о каких именно расходах идет речь.

Трактовку понятия «суточные» можно найти, например, в Определении Верховного суда РФ от 26.04.2005 № КАС05-151. В нем сказано, что законодатель связывает право на возмещение дополнительных расходов (суточных) не только с фактом выполнения служебного поручения вне места постоянной работы, но, и с проживанием работника вне постоянного места жительства.

При этом, исходя из содержания статьи 168 Трудового кодекса, под проживанием понимается пребывание в жилом помещении, необходимость иметь которое обусловлена отсутствием у работника возможности возвращаться и проживать в жилом помещении по месту своего жительства.

В таких случаях на работодателя возлагается вытекающая из части 2 статьи 22 Трудового кодекса обязанность обеспечить бытовые нужды работника, связанные с исполнением им трудовых обязанностей, в частности создать работнику условия для отдыха в месте выполнения им служебного поручения.

На основе этих доводов судьи Верховного суда РФ подтвердили, что, поскольку работник может возвращаться домой из служебной командировки, суточные ему не положены.

Формально не суточные, но цели те же

Анализ судебной практики, разъяснений специалистов различных ведомств говорит о том, что и за однодневную командировку работникам выплачиваются определенные суммы, по своей сути напоминающие суточные. Практика показывает, что в подобных выплатах необходимость есть.

Бывают случаи, когда в организации при однодневной служебной командировке суточные заменяют оплатой питания. Так как нормами Трудового кодекса и Положения о командировках не предусмотрено возмещение расходов на питание, возникают разные мнения по этому поводу. Контролирующие органы считают, что оплату питания следует исключить из возмещаемых работнику расходов.

При этом арбитражные суды в данном поддерживают работодателей, то есть считают, что возможна замена суточных оплатой питания (постановления ФАС Дальневосточного округа от 02.03.2006, 22.02.2006 № Ф03-А80/05-2/5074, ФАС Московского округа от 16.07.2007, 20.07.2007 № КА-А40/6799-07). Поясняя это тем, что работник направляется в командировку не по своему желанию, а по распоряжению руководителя. Он вынужден нести расходы на питание в ходе исполнения своих трудовых обязанностей. Важно правильно их оформить, чтобы избежать повышенной налоговой нагрузки.

Расчет налогов и взносов

Нужно ли начислять на суточные страховые взносы, удерживать НДФЛ и учитывать при если командировка на один день?

Суть консультаций, судебных постановлений сводится к тому, что речь следует вести не о суточных, а об иных расходах, произведенных работником с разрешения или ведома работодателя.

Налог на прибыль

Недавно рассмотрел вопрос о возможности учета расходов на выплату суточных при расчете налога на прибыль.

В компании коллективным договором, а также положением о командировках работников организации на территории РФ предусмотрена выплата суточных по однодневным командировкам, которая в документах указана как «возмещение иных расходов, связанных со служебной командировкой». Уменьшают ли данные выплаты по однодневным командировкам налоговую базу по налогу на прибыль?

Специалисты ведомства что данные расходы можно учесть. Но не в составе командировочных, а в составе других расходов, связанных с производством и реализацией. Основание — подпункт 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Условием для учета данных расходов является то, что они закреплены локальным нормативным актом организации (например, коллективным договором) и подтверждены документально (ст. 252 НК РФ). Такие рекомендации приведены в письме Минфина России от 21.05.2013 № 03-03-06/1/18005.

Специалисты ведомства пояснили, что перечень расходов на служебные командировки, которые можно учесть при налогообложении прибыли, приведен в подпункте 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ. К ним относятся, в частности, суточные. Но за период однодневной командировки они не положены.

НДФЛ

С выплат работнику, который направляется в однодневную служебную командировку, НДФЛ удерживать не надо при условии документального подтверждения расходов. При отсутствии подтверждения понесенных расходов от налогообложения освобождается сумма в пределах 700 руб. в случае командировки в пределах Российской Федерации. Об этом говорится в письме Минфина России от 01.03.2013 № 03-04-07/6189.

Специалисты финансового ведомства пояснили, что, если денежные средства за однодневную служебную командировку не являются суточными, а относятся в соответствии со статьей 168 ТК РФ к иным расходам, связанным с командировкой, они учитываются в составе освобождаемых от НДФЛ доходов, так как являются компенсационными выплатами, связанными с исполнением работником служебных обязанностей. Данные выплаты не облагаются налогом в полном объеме при наличии документального подтверждения произведенных расходов.

При отсутствии документального подтверждения расходов указанные денежные средства освобождаются от НДФЛ в пределах 700 руб. за командировку на территории РФ и 2500 руб. за заграничную командировку. При этом в письме Минфина России сделана ссылка на постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12.

Страховые взносы

Специалисты ФСС РФ полагают, что суммы, выплачиваемые взамен суточных, облагаются страховыми взносами (письмо ФСС РФ от 02.07.2013 № 15-03-14/05-6357).

Но есть и другая позиция, основанная на логике рассуждений, приведенной выше. Иные расходы в командировке, произведенные с разрешения или ведома работодателя, не облагаются страховыми взносами, так как носят компенсационный характер (Определение ВАС РФ от 14.06.2013 № ВАС-7017/13).

Работник направлен в командировку в соседний город на один день. Ему куплены билеты на поезд, но когда дошло до выплаты суточных, кадровый специалист стал сомневаться, полагаются ли суточные за однодневную командировку в 2019 году. Поможем кадровику найти ответ на возникший вопрос.

Выплата суточных гарантирована законодательством

Работнику, направленному в командировку, гарантируется оплата командировочных расходов, в том числе, суточных. Суточные – это норма возмещения расходов работника на пребывание вне места своего постоянного местожительства. Они выплачиваются за все дни нахождения в командировке, в том числе, за выходные и нерабочие праздничные дни, пришедшиеся на командировочный период и дни, проведенные в пути (подробнее об этом см. « », « »).

Размер суточных коммерческие организации могут устанавливать произвольно (подробнее об этом см., « »). Утвердить установленные суточные можно:

приказом руководителя (подробнее об этом см., « »;
локальным актом (подробнее об этом см., « ».

За «туда-обратно» суточные не положены

Сотруднику, направленному в однодневную командировку в другой город, суточные не положены. Объясняется этот тем, что суточные связаны с компенсацией личных расходов сотрудника на проживание в другой местности. Понятно, что при однодневной командировке ни о каком проживании речь не идет (абз. 4 п. 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749, п. 15 Инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.1988 № 62, письмо Минфина России от 16.07.2015 №03-03-07/40892). Значит о выплате суточных в такой ситуации не может быть и речи.

Любая командировка связана с расходами. Так как сотрудник направляется в служебную поездку по инициативе организации, то понесенные им расходы должны быть возмещены. В частности, работнику нужно компенсировать:
расходы на проезд;
расходы по найму жилья;
суточные – дополнительные расходы, связанные с проживанием вне постоянного места жительства;
иные расходы, понесенные в командировке по согласованию с администрацией.

Единственным вариантом возместить сотруднику понесенные им личные расходы, связанные с командировкой, станет выплата ему компенсации за однодневную поездку (письмо Минтруда России от 28.11.2013 № 14-2-242). Именно компенсацию, а не суточные за однодневную командировку можно заплатить работнику, направленную в командировку по России на один день.

Размер компенсации нужно утвердить локальным актом организации, например, Положением о командировках. Установленная таким образом дополнительная компенсация за работу во время однодневной командировки будет учитываться при налогообложении (письмо Минфина России от 07.10.2013 № 03-03-06/1/41508). Поддерживают такие выводы и суды (постановления Президиума ВАС РФ от 11.09.2012 № 4357/12).

Практически ни один работодатель не обходится без направления своих сотрудников в служебные командировки. Напомним, что в соответствии с ТК РФ под служебной командировкой понимается поездка сотрудника по распоряжению работодателя на определённый срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Командировками при этом не признаются служебные поездки сотрудников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер.

Направляя сотрудника в служебную командировку, работодатель обязан сохранить за ним место работы (должности) и средний заработок. Порядок расчёта среднего заработка изложен в статье 139 ТК РФ и в

Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы (утв. постановлением Правительства РФ от 24.12.07 № 922, далее - положение о среднем заработке). Помимо того, командированному надлежит возместить:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведённые работником с разрешения или ведома работодателя.

Порядок и размеры возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ст. 167 и 168 ТК РФ).

Не каждого сотрудника работодатель может направить в командировку. Так, запрещено отправлять в служебные командировки беременных женщин (ст. 259 ТК РФ). Женщин, имеющих детей в возрасте до трёх лет, можно направлять в командировки только с их письменного согласия, при условии что это не запрещено им по медицинским показаниям. Последнее положение применимо также:
к матерям и отцам, имеющим детей-инвалидов или воспитывающим без «второй половинки» детей в возрасте до пяти лет;
сотрудникам, осуществляющим уход за больными членами их семей в соответствии с медицинским заключением. Несоблюдение указанных правил чревато привлечением к административной ответственности. Ведь такой поступок может быть квалифицирован как нарушение законодательства о труде и охране труда, за которое в соответствие со статьёй 5.27 КоАП РФ предусмотрены следующие наказания:
на должностных лиц организации может быть наложен штраф в размере от 1000 до 5000 руб.;

Индивидуальных предпринимателей - работодателей - штраф от 1000 до 5000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток;
юридических лиц - штраф от 30 000 до 50 000 руб. или приостановление деятельности на срок до 90 суток;
должностных лиц, ранее подвергнутых административному наказанию за аналогичные правонарушения, - дис-квалификация на срок от одного года до трёх лет.

Оформление командировки

Принимая нормы ТК РФ, касающиеся направления работников в служебные командировки, законодатель ни минимальные, ни максимальные её сроки не установил. В Положении об особенностях направления работников в слу-жебные командировки (утв. постановлением Правительства РФ от 13.10.08 № 749, далее - положение о командировках) указано, что срок командировки определяется работодателем с учётом объёма, сложности и других особенностей служебного поручения. Инструкцией Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 «О служебных ко-мандировках в пределах СССР» (она продолжает действовать в части, не противоречащей ТК РФ, далее - инструкция) установлено максимальное время нахождения работника в командировке - 40 дней, не считая время нахождения в пути. Ею также предусмотрена возможность направления сотрудников в командировку на один день (п. 4 и 2 инструкции).

Таким образом, продолжительность однодневной командировки не должна превышать 24 часов. При этом работник после командировки возвращается к месту своего проживания.

Порядок оформления однодневной командировки во многом совпадает с оформлением более длительной коман-дировки. Так, при направлении сотрудника в командировку, в том числе и однодневную, работодатель издаёт приказ. При этом могут использоваться унифицированные формы:
№ Т-9 - если в командировку направляется один работник, либо
№ Т-9а - если в командировку направлены несколько сотрудников (данные формы утв. постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1).

Согласно Указаниям по применению и заполнению форм первичной учётной документации по учёту труда и его оплаты приказ выпускается на основании служебного задания (унифицированная форма № Т-10а; как сами указания, так и форма № Т-10а утв. тем же постановлением Госкомстата России № 1).

Служебное задание для направления в командировку и отчёт о его выполнении подписываются руководителем структурного подразделения, в котором работает командируемый сотрудник. Утверждается оно руководителем организации или уполномоченным им на это лицом. После чего передаётся в кадровую службу. Возвратившись же из ко-мандировки, работник составляет краткий отчёт о выполненной работе в командировке. Отчёт согласовывается с руководителем структурного подразделения, в котором числится командируемый, и представляется в бухгалтерию вместе с авансовым отчётом.

Организация с начала текущего года в бухгалтерском учёте использует первичные учётные документы, формы ко-торых должны утверждаться её руководителем (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ).

При этом не возбраняется использование унифицированных форм первичных документов, которые в своё время были утверждены постановлениями Госкомстата России. Поэтому авансовый отчёт может представляться по форме № АО-1 (утв. постановлением Госкомстата России от 01.08.01 № 55).

При направлении сотрудника в командировку упомянутое положение о них рекомендует работодателю оформить и выдать ему командировочное удостоверение (унифицированная форма № Т-10, утв. всё тем же постановлением Госкомстата России № 1). Командировочное удостоверение является документом, удостоверяющим время пребывания в служебной командировке. Для этого в каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью (п. 7 положения о командировках).

В отличие же от обычной командировки при однодневной командировочное удостоверение работнику может не выписываться (п. 2 инструкции). То, что командировочное удостоверение может не оформляться, если работник должен возвратиться из командировки в место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован, подтверждал вначале Минфин России (письмо от26.05.08 № 03-03-06/2/60), азатем иМинтруд России (письмо от 14.02.13 № 14-2-291). Роструд же вопреки вышестоящему руководству считает, что в таких случаях наличие командировочного удостоверения необходимо (письмо от 04.03.13 № 164-6-1).

Запись же о направлении сотрудника в однодневную командировку в обязательном порядке производится в журнале учёта работников, выбывающих в командировки (форма такого журнала приведена в приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 11.09.09 № 739н). В журнале выбытия содержатся сведения о фамилии, имени и отчестве командированного работника, дате и номере командировочного удостоверения, наименовании организации, в которую командируется работник, пункте назначения (п. 2 Порядка учёта работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы, приложение № 1 к упомянутому приказу Минздравсоцразвития России № 739н). При неоформлении командировочного удостоверения в соответствующей графе журнала проставляется прочерк.

Выплата среднего заработка
При направлении работника в служебную командировку, в том числе и однодневную, ему, как было сказано выше, гарантируется сохранение среднего заработка. Отдельные работодатели при однодневной командировке не утруждают себя дополнительными расчётами и вместо среднего заработка выплачивают работнику за этот день сумму однодневного заработка. Для подтверждения правильности таких действий некоторые из них включают такое положение в коллективные и трудовые договоры.

Коллективные договоры, соглашения, трудовые договоры не могут содержать условий, снижающих уровень гарантий работников по сравнению с установленными трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права. Нормы локальных нормативных актов, ухудшающие положение работников по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, не подлежат применению (ст. 8, 9 ТК РФ).

Трудовым договором могут определяться дополнительные условия. Но они опять-таки не должны ухудшать положение работника по сравнению с установленным трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами (ст. 57 ТК РФ).

Чиновники считают, что в тех случаях, когда ТК РФ предусматривается сохранение за работником среднего заработка, именно его и следует исчислять, а не выплачивать текущую заработную плату. Поэтому выплата заработной платы работнику, направленному в служебную командировку, за дни (день) нахождения в ней, по их мнению, будет противоречить положениям ТК РФ (письмо Роструда от 05.02.07 № 275-6-0).

Как видим, трудовое законодательство закрепляет гарантируемый минимальный размер выплат работнику, на-ходящемуся в командировке. Работодатель, в свою очередь, может предусмотреть в локальном нормативном акте обязанность выплачивать работнику за время нахождения в командировке средний заработок, а в случае, когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника за тот же период, - производить ему доплату до текущей заработной платы либо производить выплату непосредственно заработной платы.

В этом случае работодатель в полной мере соблюдает интересы работника, поскольку в период нахождения в ко-мандировке работник продолжает выполнять трудовую функцию и ему должна выплачиваться заработная плата. Однако с учётом требования статьи 167 ТК РФ её сумма не может быть ниже среднего заработка, исчисленного в установленном порядке.

В противном случае выплата текущей заработной платы вместо среднего заработка является нарушением трудового законодательства. И трудовая инспекция при проверке может оштрафовать (п. 1 ст. 5.27 КоАП РФ):
организацию - на сумму от 30 000 до 50 000 руб.;
руководителя организации и работодателя - индивидуального предпринимателя - на сумму от 1000 до 5000 руб. Казалось бы, величина среднего заработка всегда будет больше суммы, исчисленной исходя из оклада. Ведь при расчёте средней заработной платы учитываются, в частности, премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда (п. 15 положения о средней заработной плате).

Опять же при повышении в организации (филиале, структурном подразделении) тарифных ставок, окладов средний заработок работников увеличивается в зависимости от того, когда произошло данное повышение, - в расчётный период, после расчётного периода до наступления случая, с которым связано сохранение среднего заработка, или в период сохранения среднего заработка (п. 16 положения о средней заработной плате). Не повышаются только выплаты, установленные в абсолютных размерах, и выплаты, установленные к тарифным ставкам, окладам (должностным окладам), денежному вознаграждению, которые исчисляются исходя из диапазона значений.

Пример 1
Работник направлен в командировку с 18 апреля текущего года, все остальные рабочие дни этого месяца им отработаны полностью на рабочем месте. Оклад работника составляет 28 000 руб. Он был установлен в январе 2012 года, работник был в отпуске с 3 по 30 сентября. Организация работает по пятидневной рабочей неделе. Положением об оплате труда в организации предусмотрена возможность оплаты дней командировки исходя из оклада, если средний заработок меньше текущей заработной платы.
В расчётном периоде (апрель 2012 года - март 2013 года) работник был в отпуске с 3 по 30 сентября, поэтому ему было начислено 308 000 руб. (28 000 руб/мес. хх 11 мес.). Отработал же он в этом периоде 229 дн. (21 + 21 + 20 + 22 + 23 + 23 + + 21 + 21 + 17 + 20 + 20), где 21, 21, ..., 20, 20 - количество отработанных дней в каждом календарном месяце расчётного периода за исключением сентября. Средний дневной заработок работника за расчётный период составит 1344,98 руб/дн. (308 000 руб. : 229 дн.).
В апреле текущего года по производственному календарю 22 рабочих дня. Дневная часть оклада работника в этом месяце равна 1272,72 руб/дн. (28 000 руб. : 22 дн.).
Поскольку дневная часть оклада меньше, чем средний дневной заработок (1272,72 < 1344,98), то рабочий день командировки в соответствии с ТК РФ надлежит оплачивать исходя из среднего дневного заработка. Следовательно, работнику за этот день командировки необходимо начислить 1344,98 руб/дн. За 21 отработанный день в апреле на рабочем месте работнику полагается 26 727,27 руб. (28 000 руб. : 22 дн. х 21 дн.).
Всего же в апреле сотруднику будет начислено 28 072,25 руб. (26 727,27 + + 1344,98). И эта сумма превосходит его месячный оклад (28 072,25 > 28 000).

Однако существуют и исключения. И приходятся они на месяцы, в которых рабочих дней 20 и менее, поскольку в те-кущем году среднемесячное число рабочих дней, с учётом которого рассчитывается средний заработок, составляет 20,58 дн/мес. (247 дн. : 12 мес.), где 247 - количество рабочих дней в 2013 году. Следовательно, стоимость рабочего дня, рассчитанного исходя из оклада, в таких месяцах будет больше. В текущем году это январь (17 рабочих дней), май (18) и июнь (19). Отметим, что в 2012 году среднемесячное число дней - 20,75 дн/мес. (249 дн. : 12 мес.), меньше же 20 рабочих дней было лишь в январе (16), в феврале, июне и сентябре их было как раз 20.

Пример 2

Несколько изменим условие примера 1: работник был направлен в однодневную командировку 15 мая текущего года, остальные 17 рабочих дней он отработал полностью на рабочем месте.

В расчётном периоде (май 2012 года - апрель 2013 года) ему были начислены всё те же 308 000 руб. (28 000 руб/мес. хх 11 мес.). Отработал же он в этом периоде 230 дн. (21 + 20 + 22 + 23 + 23 + 21 + + 21 + 17 + 20 + 20 + 22). Средний дневной заработок работника за расчётный период - 1339,13 руб/дн. (308 000 руб. / 230 дн.).

Дневная часть оклада работника в мае текущего года равна 1555,56 руб/дн. (28 000 руб. : 18 дн.). Поскольку она больше, чем средний дневной заработок (1555,56 > 1339,13), то согласно положению об оплате труда рабочий день командировки оплачивается исходя из оклада. Следовательно, работнику за день командировки надлежит начислить 1555,56 руб.

За 17 дней, отработанных в мае на рабочем месте, работнику полагается 26 444,44 руб. (28 000 руб. : 18 дн. хх 17 дн.). Таким образом, в мае сотруднику будет начислен оклад целиком 28 000 руб. (26 444,44 + 1555,56).Если бы работнику день командировки оплачивался в размере среднего заработка, то в этом месяце его начисления составили лишь 27 783,57 руб. (26 444,44 руб. + + 1339,13 руб.). Наблюдается, как видим, «экономия» - 216,43 руб. (28 000 -- 27 783,57).

Суточные
Выше приводилось, что работодатель при направлении сотрудника в командировку должен возместить ему расходы по проезду и по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведённые работником с его разрешения.

Из приведённых статей расходов при однодневной командировке, казалось бы, должна выпасть компенсация затрат по найму жилого помещения, поскольку сотрудник должен вернуться на место постоянной работы в тот же день, в который он был командирован.

Однако не исключена вероятность, что перед тем, как выполнить служебное задание в командировке, работнику потребуется отдых после дороги (отметим, что гостиницы могут предоставлять услуги и по почасовому проживанию). И если им будет представлен документ, подтверждающий оплату проживания, то работодателю следует компенсировать потраченную сумму. Но опять же в случае, если он посчитает, что такое проживание было необходимостью для выполнения служебного задания. Для обоснования такой компенсации целесообразно указать возможность осущест-вления данных расходов в приказе о направлении работника в командировку.

Отметим, что при рассмотрении дела, по которому было принято решение ВС РФ от 04.03.05 № ГКПИ05-147, истец констатировал компенсацию работодателем ему проживания в однодневной командировке. И у высших судей это не вызвало негатива.

Вопрос возникает с суточными. Положение о командировках и инструкция предписывают при командировках в такую местность, откуда командируемый имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные (надбавки взамен суточных) не выплачивать (п. 11 положения о командировках, абз. 1 п. 15 инструкции). А так как при однодневной командировке сотрудник возвращается домой в тот же день, то выплата су-точных ему не положена.

Высшие судьи в упомянутом решении № ГКПИ05-147 констатировали, что условия выплаты суточных, определённые статьёй 168 ТК РФ, связаны с проживанием работника вне места постоянного жительства в течение суток. Следовательно, если командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, Трудовой кодекс РФ не предусматривает выплату работнику суточных. При этом они подчеркнули, что выплату суточных работнику законодатель обусловил его проживанием вне места постоянного жительства более 24 часов. В связи с чем заявление истца о признании недействительным первого предложения пункта 15 инструкции как противоречащего действующему законодательству РФ о труде ими было оставлено без удовлетворения. Указанное решение кассационная коллегия ВС РФ определением от 26.04.05 № КАС05-151 оставила без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно, а также расходы на провоз багажа, если для выполнения служебного задания работнику требуется специальная аппаратура, возмещаются работодателем без сомнения. Хотя может возникнуть вопрос в части расходов по оплате проезда на такси.

Положение о командировках и инструкция позволяют возмещать работнику расходы по проезду к месту команди-ровки и обратно только в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования. Причём в случаях, если до места командировки можно добраться разными видами транспорта, работодатель может предложить сотруднику воспользоваться каким-то определённым транспортом (п. 12 и 13). Инструкцией при этом не рекомендуется оплачивать работнику проезд на такси. Хотя ТК РФ такого ограничения не устанавливает.

Опять же для снятия неопределённости в учёте возмещения по проезду на такси в командировках работодателю следует предусмотреть возможность использования такого вида транспорта командированными в коллективном договоре либо в приказе при направлении сотрудников в командировку.

Учёт возмещения
Расходы, связанные с однодневными командировками, в бухгалтерском учёте признаются расходами по обычным видам деятельности (п. 5 Положения по бухгалтерскому учёту «Расходы организаций» (ПБУ 10/99), утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н). Отражаются они в большинстве случаев на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» в зависимости от подразделения, в котором числится работник, направляемый в служебную поездку, в сумме фактически произведённых расходов, подтверждённых документально:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 71
- компенсированы расходы, связанные со служебной поездкой.
Могут такие расходы и увеличивать первоначальную стоимость объектов основных средств, если целью однодневной командировки является решение вопросов по их приобретению и доставке:
Дебет 08 Кредит 71
- учтены расходы по командировке.

В части налога на прибыль московские налоговики одно время настойчиво рекомендовали учитывать в первоначальной стоимости объекта основных средств расходы на командировки, непосредственно связанные ссозданием объекта, если такие затраты были произведены до ввода объекта в эксплуатацию (письмо УФНС РФ по г. Москве от 22.12.06 № 20-12/115096).

Хотя впоследствии они констатировали, что расходы на командировки на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ учитываются в составе прочих расходов с учётом требований пункта 1 статьи 252 и подпункта 5 пункта 7 статьи 272 НК РФ (письмо УФНС РФ по г. Москве от 19.05.09 № 16-15/049826).

Арбитражная практика в отношении командировочных расходов, связанных с покупкой основных средств, скла-дывается не столь уж однозначно. Так, судьи ФАС Уральского округа посчитали, что данные расходы на основании упомянутого подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ следует учитывать единовременно в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (постановления ФАС Уральского округа от 25.08.08 № Ф09-5967/08-С3, от 19.08.08 № Ф09-5873/08-С3, от 04.08.08 № Ф09-3096/08-С3).

Другие же судьи полагают, что такие расходы формируют первоначальную стоимость основного средства и спи-сываются через механизм амортизации (постановления ФАС Московского округа от 04.03.11 № КА-А40/17007-10;2, ФАС Восточно-Сибирского округа от 07.07.09 № А19-1020/09, ФАС Поволжского округа от 12.02.08 № А12-10256/07-С60).

Приведённые выше спорные моменты в выплате возмещения по отдельным расходам, осуществлённым сотрудникам в однодневной командировке, если такие выплаты предусматриваются внутренними документами организации (коллективным договором или приказом о направлении работника в командировку), в бухгалтерском учёте не сказываются. О налоговом же их учёте такого не скажешь.

Начнём с выплаты заработной платы вместо среднего заработка при однодневной командировке. Финансисты считают возможным учёт в расходах при исчислении налога на прибыль доплат до текущей заработной платы либо выплаты непосредственно заработной платы при командировках при условии наличия в локальном нормативном акте обязанности работодателя по выплате работнику за время нахождения в командировке среднего заработка, а в случае, когда сумма среднего заработка ниже заработной платы работника за тот же период, производить ему соответствующую доплату (письмо Минфина России от 18.11.08 № 03-03-06/ 1/638).

Суточные в составе командировочных расходов при налогообложении учитываются без каких-либо ограничений их размера (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ). Необходимо лишь, чтобы размер и порядок их выплаты были закреплены в коллективном договоре или локальном нормативном акте организации. Для учёта таких расходов организации при любых командировках следует подтвердить: производственный её характер, продолжительность командировки, общую сумму суточных (справка бухгалтера) и факт их получения работником (расходный кассовый ордер).

Суточные же работнику, направленному в командировку в местность, откуда он каждый день может возвращаться к своему постоянному месту жительства, в силу упомянутого абзаца 2 пункта 11 положения о командировках не выплачиваются. Поскольку выплата суточных при однодневной командировке не предусмотрена законодательством, то к включению указанной суммы в расходы налоговики отнесутся несколько скептически, даже если такие выплаты будут предусмотрены коллективным договором или приказом о направлении работника в командировку.

Следование пожеланиям чиновников по неучёту в расходах при исчислении налога на прибыль выплачиваемых суточных при однодневных командировках обязывает организации обратиться к нормам Положения по бухгалтерскому учёту «Учёт расчётов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) (утв. приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н). В бухгалтерском учёте суммы суточных будут учитываться при формировании бухгалтерской прибыли, в налоговом же учёте эти суммы не учитываются ни в отчётном периоде, ни в последующих. Возникающая разница в величинах расходов признаётся постоянной, что обязывает организацию начислить постоянное налоговое обязательство (п. 4 и 7 ПБУ 18/02). Для его отражения в бухгалтерском учёте производится следующая запись:

Дебет 99 субсчёт «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68 субсчёт «Расчёты по налогу на прибыль»
- начислено постоянное налоговое обязательство.

Однако не все арбитражные суды в этом вопросе поддерживают налоговиков. Так, судьи ФАС Северо-Западного округа посчитали, что расходы на выплату суточных при отъезде в командировку и возвращении из неё в один и тот же день соответствуют критериям, установленным статьёй 252 НК РФ (документально подтверждены, связаны с производственной деятельностью и экономически оправданны). Такие затраты, на их взгляд, могут уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль организаций (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.12 № А56-48850/ 2011).

Эти же судьи признали правомерными действия налогоплательщика, который включил в состав расходов суточные, выплаченные работникам при направлении их в однодневные командировки, и в постановлении ФАС СевероЗападного округа от 29.06.11 № А05-8580/2011. Аргументом для них послужило то, что обязанность выплачивать такие суточные была установлена локальным нормативным актом налогоплательщика. При этом размер выплаченных работникам сумм не превышал установленного локальным актом лимита возмещаемых суточных.

Отметим, что работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств (п. 20 положения о командировках).

При однодневной командировке времени для решения служебного задания у сотрудника не столь уж и много. Поэтому иной раз для передвижения в месте командировки им используется такси. Для возможного учёта в расходах при исчислении налога затрат по оплате проезда на такси в командировке организации понадобится доказать экономическую целесообразность подобных расходов. Документом, подтверждающим это, может служить, к примеру, служебная записка на имя руководителя организации с просьбой разрешить воспользоваться услугой такси с указанием обоснования (небольшое время нахождения в командировке для решения поставленной задачи, большое количество и вес служебных документов и т. п.). Наличие возможности возмещения стоимости оплаты такси:
в коллективном договоре или локальном нормативном акте (например, положении о возмещении расходов, связанных со служебными командировками) в определённых случаях и
конкретно в приказе о направлении работника в командировку, поскольку работник может не успеть выполнить поставленные ему задачи, -
послужит дополнительным аргументом для обоснованности понесённых затрат.

Фактическую оплату услуг такси можно подтвердить чеком ККТ или квитанцией в форме бланка строгой отчётности (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 22.05.03 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт», п. 1, 3, 5.1 Положения об осуществлении наличных денежных расчётов и (или) расчётов с использованием платёжных карт без применения контрольно-кассовой техники, утв. постановлением Правительства РФ от 06.05.08 № 359) с реквизитами, предусмотренными в приложении № 5 к Правилам перевозок пассажиров и багажа автомобильным транспортом и городским наземным электрическим транспортом (утв. постановлением Правительства РФ от 14.02.09 № 112) (письма Минфина России от 04.10.11 № 03-03-06/ 1/621, УФНС России по г. Москве от 06.08.09 № 16-15/080978).

Среди иных расходов, произведённых работником с разрешения работодателя, наиболее часто встречаются затраты по оплате телефонных переговоров. Не исключены они и при однодневной командировке.

Затраты, произведённые в однодневной командировке по оплате услуг телефонной связи и обеспечению доступа к интернету, в том числе посредством приобретения телефонных и интернет-карт, на наш взгляд, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли. Для этого необходимо документально подтвердить произведённые расходы, а также их экономическую обоснованность. В положении о возмещении расходов, связанных со служебными командировками, желательно указать, какая категория работников имеет право воспользоваться в поездке интернетом, критерии признания производственного характера телефонных переговоров, а также какими документами подтверждается размер затрат на услуги связи. О возможности несения таких затрат в однодневной командировке должно быть упомянуто в приказе.

Не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (п. 3 ст. 217 НК РФ).

При оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за её пределами в доход, подлежащий обложению НДФЛ, не включаются, в частности, суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и 2500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке. Выплату же суточных при однодневной командировке чиновники не относили к таковым.

Высказался по этому вопросу и Президиум ВАС РФ. Высшие судьи посчитали, что возмещение, выплачиваемое при однодневных командировках, не является суточными в силу определения, содержащегося в трудовом законодательстве РФ. Однако исходя из направленности и экономического содержания такого возмещения оно может быть признано возмещением иных расходов, связанных со служебной командировкой, произведённых с разрешения или ведома работодателя. В связи с чем оно не является доходом (экономической выгодой) работника (постановление Президиума ВАС РФ от 11.09.12 № 4357/12).

Отдельные федеральные арбитражные суды ещё до принятия указанного постановления № 4357/12 считали доводы налоговиков о том, что суточные, выплачиваемые за однодневную командировку, являются доходом работника, несостоятельными (постановления ФАС Московского округа от 26.04.12 № А40-83149/11-116-236, от 03.04.12 № А40-73890/11-91-314, ФАС Северо-Западного округа от 29.06.12 № А05-8580/2011, от 13.03.08 № А56-17909/2007, ФАС Уральского округа от 01.06.10 № Ф09-4025/10-С3).

После выхода постановления Президиума ВАС РФ № 4357/12 позиция финансистов поменялась. Если денежные средства, выплачиваемые работнику при направлении в однодневную командировку, не являются суточными, а относятся в соответствии со статьёй 168 ТК РФ к иным расходам, связанным со служебной командировкой, произведённым работником с разрешения или ведома работодателя, они могут быть учтены в составе доходов, освобождаемых от налогообложения, в полном объёме при наличии документального подтверждения произведённых за счёт указанных денежных средств расходов. При отсутствии же документального подтверждения осуществления вышеуказанных расходов денежные средства, выплачиваемые работникам при однодневных командировках взамен суточных, по их мнению, освобождаются от налогообложения в пределах 700 руб. при нахождении в командировке на территории РФ и 2500 руб. при нахождении в заграничной командировке (письмо Минфина России от 05.03.13 № 03-04-06/6472).

При направлении сотрудников в командировки как в пределах территории РФ, так и за её пределы не подлежат обложению страховыми взносами в ПФР, ФСС России и ФФОМС командировочные расходы, в том числе и суточные (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 24.07.09 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»). Законом № 212-ФЗ не установлен предельный размер необлагаемой суммы суточных, поэтому они не подлежат обложению указанными страховыми взносами в размере, определённом в коллективном договоре или в локальном нормативном акте (письма Минздравсоцразвития России от 06.08.10 №2538-19, ПФР от 29.09.10 № 30-21/10260, ФСС России от 17.11.11 № 14-03-11/ 08-13985).

Основываясь на положении о командировках, как ПФР, так и ФСС России считают, что законодательство РФ не предусматривает выплату суточных при однодневных командировках. В связи с этим при проверках работники фондов настаивают на обложении таких суточных страховыми взносами. Причём некоторые суды признают данный подход правомерным. В качестве аргумента судьи ФАС Поволжского округа указали, что суточные призваны компенсировать расходы работника, связанные с проживанием вне дома. А при однодневной командировке подобных расходов нет. Значит, по сути выдаваемая сотруднику сумма не является суточными. Выплаченные работодателем при однодневных командировках суммы не относятся к средствам, которые в силу статьи 9 закона № 212-ФЗ освобождаются и не подлежат обложению страховыми взносами.

Их следует рассматривать как дополнительную выплату в рамках трудовых отношений и, следовательно, облагать взносами на обязательное социальное страхование (постановление ФАС Поволжского округа от 31.05.12 № А12-15578/2011).

В Федеральном законе от 14.07.98 «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» существует норма (п. 2 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ), идентичная приведённой выше норме пункта 2 статьи 9 закона № 212-ФЗ по неначислению страховых взносов на командировочные расходы. Следовательно, выплаты сумм возмещения, которые работодатели осуществляют командированному на один день сотруднику, работники ФСС России будут воспринимать как дополнительные выплаты, произведённые в рамках трудовых отношений, и настаивать на необходимости исчисления с них страховых взносов «на травматизм».

Если работодатель возмещает командированному работнику расходы на услуги связи, то суммы такого возмещения страховыми взносами в ПФР, ФСС России, ФФОМС и «на травматизм» не облагаются (п. 2 ст. 9 закона № 212-ФЗ, п. 2 ст. 20.2 закона № 125-ФЗ). Право работников на возмещение затрат на пользование во время командировки соответствующими видами связи желательно закрепить в локальном нормативном акте.

При этом указанные расходы должны быть фактически произведены и документально подтверждены. Удостоверить же служебные переговоры могут документы, подтверждающие оплату услуг связи, списки телефонных вызовов с указанием дат и времени.

Отметим, что расходы в виде страховых взносов:
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в силу подпункта 45 пункта 1 статьи 264 НК РФ;
обязательное пенсионное и медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, в том числе начисленных на выплаты, не принимаемые в состав рас-ходов по налогу на прибыль организаций, на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 264 НК РФ, -
учитываются в составе прочих расходов (письмо Минфина России от 15.03.11 № 03-03-06/1/138).

ВАЖНО:

Нельзя направлять в служебные командировки сотрудников в период действия ученического договора, за исключением командировок, связанных с ученичеством (ст. 203 ТК РФ), а также сотрудников в возрасте до 18 лет (ст. 268 ТК РФ).

Издание приказа о направлении работника в командировку необходимо для того, чтобы обосновать правомерность:
во-первых, оплаты работнику среднего заработка;
во-вторых, возмещения работнику понесённых им расходов.

Нередко в своей предпринимательской деятельности работодателю в срочном порядке необходимо направить сотрудника к партнёру по бизнесу, находящемуся относительно недалеко. Для решения возникшего вопроса командируемому потребуется не столь и много времени - всего лишь несколько часов, в связи с чем сотрудник к концу дня может возвратиться к месту своего проживания. Таким образом, продолжительность служебной командировки составит всего один день.

Даже в случае, когда в течение всего расчётного периода начисления работнику равнялись его должностному окладу (то есть не было никаких доплат, премий и т. п.), средний заработок будет в большинстве случаев превосходить сумму, рассчитанную исходя из оклада.

Работодатель при направлении сотрудника в командировку должен возместить ему расходы по проезду и по найму жилого помещения, суточные и иные расходы, произведённые работником с его разрешения.

Для снятия неопределённости в учёте возмещения по проезду на такси в командировках работодателю следует предусмотреть возможность использования такого вида транспорта командированными в коллективном договоре либо в приказе при направлении сотрудников в командировку.

Суточные в составе командировочных расходов при налогообложении учитываются без каких-либо ограничений их размера (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК
РФ).

Работнику, выехавшему в командировку на территорию иностранного государства и возвратившемуся на территорию РФ в тот же день, суточные в иностранной валюте выплачиваются в размере 50% нормы расходов на выплату суточных, определяемой коллективным договором или локальным нормативным актом, для командировок на территории иностранных государств.

Денежные средства (названные суточными), выплаченные обществом своим работникам при направлении их в служебные командировки сроком на один день, представляют собой возмещение в установленном размере расходов работника, вызванных необходимостью выполнять трудовые функции вне места постоянной работы, и не могут быть признаны доходом (экономической выгодой) налогоплательщика-работника, подлежащим обложению
НДФЛ.

Выплаты сумм возмещения, которые работодатели осуществляют командированному на один день сотруднику, работники ФСС России будут воспринимать как дополнительные выплаты, произведённые в рамках трудовых отношений, и настаивать на необходимости исчисления с них страховых взносов «на травматизм».

Иван БОГАТЫЙ, аудитор