Облагается ли налогом на прибыль полученная благотворительная помощь. Налогообложение при благотворительности. Налоговые льготы для спонсоров

14.03.2024Рубрика: Страхование

В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 N 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях" (далее - Закон N 135-ФЗ) благотворительной является добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки. Благотворительная помощь оказывается только на цели, перечисленные в ст. 2 Закона N 135-ФЗ, и только гражданам или некоммерческим организациям.

Оказание благотворительной помощи, по сути, является дарением (безвозмездной передачей). Следовательно, должны применяться правила, установленные для договора дарения главой 32 ГК РФ.

Согласно ст. 582 ГК РФ пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права.

Закон N 135-ФЗ не требует заключения письменного договора на оказание и принятие благотворительной помощи. Однако глава 32 ГК РФ содержит положение, согласно которому дарение оформляется договором.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

В свою очередь, согласно п. 2 ст. 574 ГК РФ движимого имущества должен быть совершен в письменной форме в случае, когда дарителем является и стоимость дара превышает 3 000 руб. При этом договор дарения, совершенный при таких условиях в устной форме, ничтожен (п. 3 ст. 574 ГК РФ).

Таким образом, если сумма благотворительных взносов превышает 3 000 рублей, то с получателем благотворительной помощи должен быть заключен договор дарения.

Бухгалтерский учет

Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, являются прочими расходами (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

На основании Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2 000 N 94н, прочие расходы (в частности, расходы на благотворительную деятельность) учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" , субсчет "Прочие расходы" (письмо Минфина России от 19 июня 2008 г. N 07-05-06/138). Передача денежных средств в благотворительных целях отражается в бухгалтерском учете организации, как правило, с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" .

При этом расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, прочие или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной) (п. 17 ПБУ 10/99) и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) (п. 18 ПБУ 10/99).

Поскольку расходы на благотворительную деятельность в целях налогообложения прибыли не учитываются, то в случае применения ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" в бухгалтерском учете образуется постоянная разница, которая приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства. Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 4 и п. 7 ПБУ 18/02).

" № 4/2013

Компания приобрела комплекты одежды и передала их в благотворительных целях некоммерческой организации в фонд помощи пострадавшим от наводнения. Бухгалтер компании раньше с благотворительностью не сталкивался. Поясним, как корректно отразить такую помощь в бухучете и какие налоги при этом заплатить. Учет и налогообложение у благотворителей.

Чем руководствоваться

1. Федеральный закон от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» – далее Закон № 135-ФЗ.

2. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» – далее Постановление № 1137.

Сторонами (участниками) благотворительной деятельности, напомним еще раз, являются благотворители и благополучатели (ст. 5 Закона № 135-ФЗ).

Благотворители вправе определять цели и порядок использования своих пожертвований. Благополучатели – лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей (см далее).

Далеко не всякая материальная помощь может быть отнесена к благотворительности. Так, помощь считается благотворительной, если она направляется на определенные цели (ч. 1 ст. 2 Закона № 135-ФЗ).

Перечислим некоторые из них:

Социальная поддержка и защита граждан, включая улучшение материального положения малообеспеченных, социальную реабилитацию безработных, инвалидов и иных лиц, которые в силу своих физических или интеллектуальных особенностей, иных обстоятельств не способны самостоятельно реализовать свои права и законные интересы;

Оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, экологических, промышленных или иных катастроф, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;

Содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;

Содействие деятельности в сфере физической культуры и массового спорта;

Охрана окружающей природной среды и защиты животных.

Налог на прибыль и единый

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются при налогообложении прибыли. Объясняется это тем, что такие расходы не отвечают требованиям п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, они не направлены на получение дохода.
Кроме того, расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, поименованы в перечне расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. 16 ст. 270 НК РФ).

При расчете единого налога, уплачиваемого при УСН, расходы на благотворительность также не учитываются в составе налоговых расходов. Дело в том, что перечень

расходов, на которые компании на «упрощенке» могут уменьшать полученную прибыль, приведен в ст. 346.16 НК РФ и является закрытым. Затраты на благотворительность в этом перечне не фигурируют.

Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС, так как подпадает под льготу (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

Какие документы оформить. По мнению чиновников, для того чтобы воспользоваться этой льготой, компании нужно иметь следующие подтверждающие документы (письма Минфина России от 26.10.2011 № 03-07-07/66, УФНС России по г. Москве от 02.12.2009 № 16-15/126825):

Договор (контракт) с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

Копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

Акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных)

Что такое благотворительность

Под благотворительностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам (кроме коммерческих организаций) имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки.

Практично, воспользуйтесь

Если благотворительная помощь оказывается деньгами, то, по мнению судей, перечень подтверждающих документов может включать:

Письмо от получателя помощи с просьбой перечислить деньги на определенные цели;

Несмотря на то что передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках благотворительной деятельности не облагается НДС, компания-благотворитель должна в общем порядке оформить и выставить счет-фактуру, сделав пометку «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).
Счет-фактуру нужно зарегистрировать и в журнале учета счетов-фактур, и в книге продаж (п. 3 раздела II приложения № 5, утв. Постановлением № 1137). При этом в книге заполняются графы 4 и 9, а графы 5а–8а прочеркиваются. Кроме того, важно отразить совершенную операцию и в разделе 7 декларации по НДС, указав соответствующий ей код 1010288.

Раздельный учет. Использование льготы по НДС влечет за собой ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149 НК РФ). Однако следует учитывать, что компания может отказаться от льготы в отношении благотворительных операций в порядке, определенном п. 5 ст. 149 НК РФ. Тогда раздельного учета удастся избежать.

«Входной» налог. Если льгота использована, то «входной» налог нужно учесть в стоимости и к вычету не принимать (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). На практике может сложиться ситуация, когда изначально товар приобретен для деятельности, облагаемой НДС, а впоследствии передан в рамках благотворительности.

В этом случае принятый к вычету налог необходимо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Удерживаем НДФЛ

Компания может передавать товары в благотворительных целях не только некоммерческим организациям, но и напрямую физическим лицам. В такой ситуации у бухгалтера может возникнуть вопрос об удержании НДФЛ.

Такая помощь облагается налогом, если компания не является специализированной некоммерческой организацией (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210, пп. 8.2, 10, 26 ст. 217 НК РФ). Однако есть ряд исключений из этого правила. Так, например, единовременная материальная помощь, выплачиваемая физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством, не облагается НДФЛ (абз. 2 п. 8 ст. 217 НК РФ).
Причем факт причинения и размер материального ущерба не имеет значения (письмо Минфина России от 17.08.2012 № 03-03-06/4/85). Распространяется действие этой льготы и на доходы, полученные физическими лицами в натуральной форме (п. 8 ст. 217 НК РФ).

Если же благотворительная помощь подлежит обложению НДФЛ, то налог должен быть удержан и перечислен в бюджет (пп. 1 и 2 ст. 226 НК РФ). Однако если помощь оказана в натуральной форме, то НДФЛ удержать не получится. В такой ситуации о невозможности произвести удержание налога нужно сообщить в налоговую инспекцию. И сделать это в течение месяца после окончания налогового периода, в котором такие доходы были выплачены, то есть до 1 февраля года, следующего за годом оказания помощи. Кроме инспекции о невозможности удержания налога нужно уведомить самого получателя благотворительной помощи (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Отражение в бухгалтерском учете

Рассмотрим два варианта отражения благотворительной помощи в бухгалтерском учете: когда компания использует льготу по НДС и когда отказывается от нее.

Вариант 1

Компания приобрела одежду общей стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС –18 000 руб.) для последующей реализации (облагаемой НДС). Позднее принято решение передать ее в фонд помощи пострадавшим от наводнения. Компания использует льготу по НДС в отношении благотворительных операций (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Все требуемые документы оформлены. Бухгалтер сделает такие проводки

Дт Кт 100 000 руб. – приобретена одежда;

Дт Кт 18 000 руб. – отражен «входной» НДС на основании счета-фактуры поставщика;

Дт НДС Кт 18 000 руб. – НДС принят к вычету;

Дт 91-2 Кт 100 000 руб. – отражена в составе прочих расходов стоимость товаров, переданных в рамках благотворительной помощи;

Законодательство о благотворительной деятельности состоит из соответствующих положений Конституции Российской Федерации, Гражданского кодекса, Федерального закона от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ "О благотворительной деятельности и благотворительных организациях", иных федеральных законов и законов субъектов Российской Федерации.

Под благотворительной деятельностью понимается добровольная деятельность граждан и юридических лиц по бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передаче гражданам или юридическим лицам имущества, в том числе денежных средств, бескорыстному выполнению работ, предоставлению услуг, оказанию иной поддержки (ст. 1 Федерального закона О благотворительной деятельности и благотворительных организациях; далее - Закон № 135 ФЗ).

Даром не означает благотворительность

Если вы безвозмездно передали имущество или оказали услугу бесплатно, то это не означает, что вы занялись благотворительностью. Важно, на какие цели были выделены средства и в какой деятельности будет использоваться переданное вами имущество. Цели благотворительной деятельности определены в статье 2 Закона № 135-ФЗ. Приведем некоторые из них:

социальная поддержка и защита граждан;
подготовка населения к преодолению последствий стихийных бедствий и катастроф,
оказание помощи пострадавшим в результате стихийных бедствий, социальных, национальных, религиозных конфликтов, жертвам репрессий, беженцам и вынужденным переселенцам;
содействие укреплению мира, дружбы и согласия между народами, предотвращению социальных, национальных, религиозных конфликтов;
содействие защите материнства, детства и отцовства;
содействие деятельности в сфере образования, науки, культуры, искусства, просвещения, духовному развитию личности;
содействие деятельности в сфере профилактики и охраны здоровья граждан, физической культуры и массового спорта.

В 2011 году цели благотворительной деятельности значительно пополнились. Соответствующие изменения в Закон № 135-ФЗ были внесены Федеральным законом от 23 декабря 2010 г. № 383-ФЗ. С этого года благотворительностью признается:

подготовка населения к защите от чрезвычайных ситуаций, пропаганда знаний в области защиты населения и территорий от чрезвычайных ситуаций и обеспечения пожарной безопасности;
социальная реабилитации детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, безнадзорных детей, детей, находящихся в трудной жизненной ситуации;
оказание бесплатной юридической помощи и правового просвещения населения;
содействия добровольческой деятельности;
участие в деятельности по профилактике безнадзорности и правонарушений несовершеннолетних;
содействие развитию творчества и воспитанию детей и молодежи.

Иные формы оказания помощи коммерческим организациям как финансовыми средствами, так и имуществом благотворительностью не признаются.

Поддержка политических партий, движений, групп и кампаний благотворительной деятельностью не является. Кроме того, запрещается одновременно с благотворительной деятельностью проводить предвыборную агитацию, агитацию по вопросам референдума.Такие условия прямо предусмотрены в Законе № 135-ФЗ.

Исполнители и действующий лица

В статье 5 Закона № 135-ФЗ определено понятие участников благотворительной деятельности. Таковыми признаются благотворители, добровольцы и благополучатели.

Благотворители - лица, осуществляющие бескорыстно, то есть безвозмездно или на льготных условиях:

передачу в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
наделение правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
выполнение работ, предоставление услуг.

Благотворители имеют право определять цели и порядок использования своих пожертвований.

Благополучатели - лица, получающие благотворительные пожертвования от благотворителей, помощь добровольцев.

Добровольцы - граждане, осуществляющие благотворительную деятельность в форме безвозмездного труда в интересах благополучателя, в том числе в интересах благотворительной организации. Благотворительная организация может оплачивать расходы добровольцев, связанные с их деятельностью в этой организации (командировочные расходы, затраты на транспорт и др.).

Благие намерения и налоги

Общая система налогообложения. Налог на прибыль и НДС

Если вы решили заняться благотворительностью, то учтите, что «творить добро» можно исключительно за счет чистой прибыли. При этом уменьшить налогооблагаемую прибыль на подобные расходы не удастся.

Стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются в целях налогообложения прибыли согласно пунктам 16 и 34 статьи 270 Налогового кодекса. Разъяснения финансового министерства по этому поводу можно найти в письмах от 16 апреля 2010 г. № 03-03-06/4/42, от 4 апреля 2007 г. № 03-03-06/4/40. Минфина России считает, что расходы, произведенные организацией в рамках благотворительной деятельности, не отвечают требованиям статьи 252 и, следовательно, не могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль.

НДС

Если невозможность учесть в целях налогообложения прибыли расходы на благотворительность поубавит у вас желание помогать ближним, то спешим сообщить, что с налогом на добавленную стоимость ситуация в законодательстве иная.

Согласно подпункту 12 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса не подлежит налогообложению НДС (освобождается от налогообложения) на территории РФ передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом № 135-ФЗ.

Нормой подпункта 12 пункта 3 статьи 149 НК РФ предусмотрено исключение. При передаче благополучателю подакцизных товаров у благотворителя возникает обязанность по уплате НДС.

Чтобы благие намерения не оказались для вас дорогой в ад разбирательств с налоговиками, отнеситесь внимательно к оформлению соответствующих документов. Заранее обговорите с благополучателем, какие документы вам необходимо от него получить для представления в налоговую инспекцию.

Для освобождения от налогообложения НДС в налоговый орган необходимо представить:

договор на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг), заключенный благотворителем с получателем благотворительной помощи;
копии документов, подтверждающих факт принятия на учет благополучателем безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);
акты и (или) другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) товаров (работ, услуг).

Такой перечень документов приведен в письме УФНС России по г. Москве от 2 декабря 2009 г. № 16-15/126825. В этом же письме указано, что если получателем благотворительной помощи является физическое лицо, то в налоговую инспекцию представляется документ, который подтверждает фактическое получение указанным лицом товаров (работ, услуг).

Это важно

С 1 января 2009 года стоимость материалов признается в расходах по мере принятия на учет, то есть факт списания в производство теперь не имеет значения.

Восстановить НДС

Не забудьте восстановить НДС, если в качестве благотворительной помощи вы передали имущество, ранее приобретенное и используемое для деятельности облагаемой НДС. Очевидно, что ранее вы приняли к вычету сумму «входного» налога по указанному имуществу.

Обязанность восстановить НДС вытекает из требования нормы подпункта 2 пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса

Сумму НДС следует восстановить в размере, ранее принятом к вычету. В отношении основных средств и нематериальных активов НДС восстанавливается в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости без учета переоценок.

Однако вы имеет право отказаться от льготы, предусматривающей освобождение по НДС. В соответствии с пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса налогоплательщик вправе отказаться от указанной льготы. Для этого в налоговую инспекцию по месту учета необходимо представить соответствующее заявление. Срок подачи заявления - не позднее 1-го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Важно учесть, что право не пользоваться льготой по НДС вы получите на целый год. Отказ или приостановление от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года не допускается.

Кроме того, отказ или приостановление льготы будет действовать в отношении всех осуществляемых вами операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса. Освобождение какой-либо отдельной операции в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) ,не допускается.

Возможно, вы решили заняться благотворительностью всерьез и надолго и планируете приобретать для этого товар регулярно. В таком случае отказавшись от льготы по НДС, согласно пункту 1 статьи 172 и пункту 1 статьи 171 Налогового кодекса вы получите возможность принимать к вычету сумму входного НДС.

Благотворитель на спецрежиме. Расходы при УСН

Благотворитель, применяющий УСН, не может уменьшить доходы на сумму расходов, связанных с благотворительностью, поскольку такие расходы не поименованы в перечне расходов, приведенных в статье 346.16 Налогового кодекса.

Благотворитель, применяющий УСН, учитывает стоимость материалов с НДС в расходах в месяце их приобретения по мере оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Расходы на приобретение материалов, использованных при производстве готовой продукции, переданной в благотворительных целях, не признаются экономически оправданными, поскольку не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Согласно пункту 2 статьи 346.16 Налогового кодекса при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, при передаче готовой продукции в порядке благотворительности, следует восстановить стоимость материалов, ранее признанную в расходах. Восстановление производится в месяце, в котором произошла безвозмездная передача. Такой вывод подтверждается консультацией от 10 марта 2009 г. Ю.В. Подпорина, заместителя начальника отдела специальных налоговых режимов Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России.

Рассмотрим примеры отражения в учете операций, связанных с благотворительностью

Пример 1 Организация передает в целях благотворительности подакцизный товар — автомобиль с мощностью двигателя 150 л. с.

Согласно утвержденному прайс-листу, цена реализации автомобиля - 200 000 руб. Фактическая себестоимость, согласно бухгалтерской справке, - 110 000 руб.

Акцизы

Согласно подпункту 6 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса легковой автомобиль является подакцизным товаром. Передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на безвозмездной основе признается реализацией подакцизных товаров (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).

С 1 января по 31 декабря 2011 года включительно ставка акциза для автомобилей легковых с мощностью двигателя свыше 0,75 кВт (90 л. с.) и до 112,5 кВт (150 л. с.) включительно установлена в размере 27 руб. за 0,75 кВт (1 л. с.) (п. 1 ст. 193 НК РФ).

В данном случае на дату безвозмездной передачи организация начисляет акциз в размере 4050 руб. (27 руб. x 150 л. с.) (п. 1 ст. 194, п. 2 ст. 195 НК РФ).

Суммы акциза, исчисленные при реализации подакцизных товаров на безвозмездной основе, относятся за счет соответствующих расходов по указанным подакцизным товарам (абз. 2 п. 1 ст. 199 НК РФ).

Как сказано выше, при передаче в целях благотворительности подакцизных товаров у благотворителя возникает обязанность начислить НДС (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146, подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). Налоговая база в данном случае определяется как стоимость переданного автомобиля, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статья 40 Налогового кодекса. Согласно утвержденному прайс-листу, цена реализации автомобиля - 200 000 руб. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню рыночных цен (п. 1 ст. 40 НК РФ). Итак, сумма НДС в данном случае начисляется на сумму реализации с учетом акциза без НДС 36 729 руб. (200 000 руб. + 4050 руб.) х 18%(п. 2 ст. 154 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

При безвозмездной передаче стоимость готовой продукции в целях налогообложения прибыли не учитывается. Не признаются расходами в целях налогообложения прибыли и расходы, связанные с такой передачей, а именно суммы начисленных акциза и НДС. На это указывает прямая норма пункта 16 статьи 270 Налогового кодекса.

В бухгалтерском учете расходы организации в сумме фактической себестоимости переданной готовой продукции, а также начисленных акциза и НДС учитываются в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Признание прочих расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Расходы организации, осуществленные в благотворительных целях, не учитываются в налоговом учете, но признаются в бухгалтерском. Вследствие этого возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Дебет 91-2 Кредит 43

Организацией передан в благотворительных целях легковой автомобиль

Дебет 91-2 Кредит 68 акцизы

Начислен акциз

Дебет 91-2 Кредит 68 НДС

Начислен НДС

(110 000 руб. + 4050 руб.+ 36 729 руб.) х 20%

Отражено ПНО

Пример 2 Организация передает в целях благотворительности готовую продукцию - комплект мебели.

Фактическая себестоимость комплекта мебели, согласно бухгалтерской справке, - 25 000 руб.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Передача готовой продукции в благотворительных целях не облагается НДС (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ). В данной ситуации организация-благотворитель восстанавливает НДС, ранее принятый к вычету при приобретении материалов, использованных в производстве продукции (абз. 1, 4 подп. 2 п. 3, подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Стоимость готовой продукции при безвозмездной передаче в целях налогообложения прибыли в расходах не учитывается. Суммы восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (подп. 2 п. 3 ст. 170, подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). В данном случае НДС восстановлен в связи с безвозмездной передачей готовой продукции и в целях налогообложения прибыли не учитывается на основании подпункта 16 статьи 270 Налогового кодекса.

Бухгалтерский учет. ПБУ 18/02

В бухгалтерском учете расходы организации в сумме фактической себестоимости переданной готовой продукции, а также сумма восстановленного НДС учитываются в составе прочих расходов (п. 11 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утв. приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 33н). Признание прочих расходов отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы» (Инструкция по применению Плана счетов).

Как и в предыдущем примере расходы организации, осуществленные в благотворительных целях, в налоговом учете не учитываются, но признаются в бухгалтерском. В результате возникают постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Бухгалтерские проводки

Сумма, руб.

Дебет 91-2 Кредит 43

Организацией передан в благотворительных целях комплект мебели

Дебет 19 Кредит 68 НДС

Восстановлен НДС по материалам, использованным при производстве переданного

комплекта мебели

Дебет 91-2 Кредит 19

Сумма восстановленного НДС признана в прочих расходах

Дебет 99 Кредит 68 Налог на прибыль

((25 000 руб. + 5000 руб.) х 20%)

Отражено ПНО

Г.Джамалова, редактор-эксперт

Благотворительная помощь налог на прибыль налогоплательщиков-благотворителей не уменьшает, поскольку расходы на благотворительность не снижают налогооблагаемую базу в соответствии с пп. 16, 34 ст. 270 Налогового кодекса. В то же время некоммерческие организации-благополучатели освобождены от уплаты налога на прибыль при соблюдении ряда условий.

Участники благотворительности

Участники и нормы благотворительности указаны в специальном Федеральном законе «О благотворительной деятельности и организациях» от 11.08.1995 № 135-ФЗ. При этом можно выделить 3 основных участников данных правоотношений: благотворитель (лицо, оказывающее благотворительную помощь), доброволец (физлицо, бескорыстно выполняющее работы в рамках благотворительности), благополучатель (конечное лицо, которому предназначена благотворительная помощь).

Особую роль в этих правоотношениях играют благотворительные фонды. Это такие некоммерческие организации, которые собирают помощь от благотворителей и распределяют ее среди благополучателей. При этом в рамках налогообложения льготами обладают лишь благотворительные фонды, официально зарегистрированные в виде некоммерческих организаций (далее по тексту НКО). Кроме того, крайне важно, какой вид деятельности прописан у такой организации в уставе. Отклонение от уставной деятельности лишает организацию ряда налоговых льгот.

Платит ли налог на прибыль благотворитель

Если говорить о физлице-благотворителе, то оно имеет право на применение социального налогового вычета при соблюдении условий в части соотношения размера оказываемой помощи и дохода (не более ¼) и целей благотворительности. Кроме того, для фискалов важно, чтобы благотворительная помощь была оказана в денежной форме, а получающая благотворительность организация была официально зарегистрирована некоммерческой.

Что касается организаций-благотворителей, то при любых условиях никаких льгот для них в Налоговом кодексе не предусмотрено. Так, расходы на благотворительность в соответствии с п. 16, 34 ст. 270 НК РФ относятся к внереализационным и не могут уменьшать базу налогообложения.

По вопросу, каким образом можно стимулировать налогоплательщиков в оказании благотворительности, финансовое ведомство указывает на то, что субъекты федерации имеют право снизить ставку налога на прибыль, подлежащего перечислению в местный бюджет, с 18 до 13,5%. И правительство каждого субъекта федерации наделено правом устанавливать льготы для налогоплательщиков, в том числе и с целью стимулирования благотворительности.

Подобные разъяснения не раз давались налогоплательщикам Минфином России, в том числе в совсем свежем письме об учете расходов на благотворительность в рамках расчета налога на прибыль организациями - от 06.04.2015 № 03-03-07/19136.

Когда платит налог на прибыль благотворительный фонд

При условии, что налогоплательщик - благотворительная организация осуществляет уставную деятельность и ведет раздельный учет расходов по каждому из доходов в рамках целевых поступлений (п. 2 ст. 251 Налогового кодекса), он освобождается от уплаты налога на прибыль.

При направлении полученных средств на цели, не предусмотренные уставом, либо нецелевом использовании имущества такие доходы подлежат обложению налогом на прибыль. Также если организация не ведет раздельный учет расходов по каждому из источников финансирования, то деятельность компании признается налогооблагаемой и с таких доходов удерживается налог. Это связано с тем, что налоговая служба не сможет отследить целевое расходование полученных на благотворительность средств по каждому из источников дохода, если благотворительная организация не организует раздельный учет.

К нецелевым расходам можно отнести направление денежных средств, предусмотренных передаче благополучателям, на приобретение имущества для самой благотворительной организации.

При нарушении требований по целевому расходованию средств и ведению раздельного учета доходы налогоплательщика (либо переданное на благотворительные цели имущество) признаются внереализационными доходами, причем с даты получения этих средств или имущества. Такие внереализационные доходы подлежат обложению налогом на прибыль (п. 14 ст. 250, подп. 14 п.1 ст. 251 Налогового кодекса).

Что касается переданных в целях благотворительности основных средств, то они не подлежат амортизации в соответствии с подп. 2. п.2 ст. 256 Налогового кодекса. Кроме того, расходы в части безвозмездно переданных средств и имущества, а также связанные с их передачей траты не уменьшают базу налогообложения при расчете налога на прибыль (п. 16 ст. 270 Налогового кодекса).

И это значит, что если НКО, занимающуюся благотворительностью, «поймают» на нарушении условий, освобождающих ее деятельность от уплаты налога на прибыль, то заплатить налог придется сполна.

Не менее важным условием для применения налоговых льгот для некоммерческой организации является наличие у нее статуса благотворительной. В противном случае фискальные органы могут не признать право на налоговые льготы.

Бухучет благотворительной помощи

Признание и учет расходов в благотворительной деятельности ведется в соответствии с Положением о бухучете 10/99. При этом в соответствии с п. 17 этого ПБУ любые расходы подлежат признанию вне зависимости от намерения получать или не получать выручку. Расходы на благотворительность относятся к прочим расходам (п. 4, 11 ПБУ 10/99).

При составлении проводок такие расходы отражаются на счете 91 (субсчет «Прочие расходы»). Получатели благотворительной помощи движение средств в рамках соблюдения требования о целевом назначении отображают в бухучете при помощи счета 86.

При этом Положение о бухучете «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02) благотворительные организации вправе не применять.

В бухучете благотворительность отражается при помощи таких проводок:

Дебет 10 Кредит 86 - получение дохода на выполнение целевой деятельности;

Дебет 20 Кредит 10 - затраты, связанные с выполнением целевой деятельности из полученных на благотворительность средств;

Дебет 83 Кредит 20 - израсходование полученных от благотворителя средств на определенные им цели в рамках уставной деятельности благотворительной организации.

Отчетность благотворительных фондов

В соответствии с п. 2 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухучете» некоммерческие благотворительные организации должны сдавать баланс и отчет о целевом использовании полученных средств.

Такие НКО являются налогоплательщиками в рамках учета налога на прибыль и должны сдавать отчет об использовании на целевые нужды полученных средств - Лист 07 декларации налога на прибыль.

С 2015 года применяется новая форма декларации (и, соответственно, Листа 07), утвержденная приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/600@. В соответствии с Порядком заполнения декларации Лист 07 включается в состав декларации и подается некоммерческими организация ежегодно.

Благотворительные организации заполняют графы 2 и 5 Листа 07 с указанием срока использования поступивших целевых поступлений. В случае использования полученных средств на нецелевые нужды (нарушение условий их получения) благотворительная организация заполняет графу 7, такие доходы подлежат включению в состав внереализационных.

Итоги

Средства, передаваемые на благотворительность огранизациями-налогоплательщиками, не относятся к расходам, уменьшающим налог на прибыль таких организаций. То есть благотворительную помощь налогоплательщики могут оказывать со своих чистых доходов (после удержания налога на прибыль и иных налогов), остающихся в их распоряжении. При этом на получение каких-либо налоговых льгот на федеральном уровне рассчитывать не приходится.

Исключением являются такие случаи, когда субъектами федерации приняты законы о снижении налоговой ставки, которая подлежит уплате в местный бюджет, с 18% до граничной величины в 13,5%.

Для физлиц-благотворителей возможно применение социального налогового вычета при соблюдении ими ряда условий. Решение о предоставлении такого вычета принимается налоговиками в каждом конкретном случае при подаче соответствующей декларации и пакета затребованных подтверждающих документов.

Благотворительные организации, которые фактически выполняют роль посредника между жертвователями и нуждающимися, для того чтобы не уплачивать налог на прибыль, должны соблюсти ряд условий.

Среди них:

Быть зарегистрированной НКО и иметь статус благотворительной организации.
Обеспечить целевое использование полученных средств (соответствующее уставной деятельности и распоряжениям жертвователя).
Вести раздельный учет расходов по каждому из полученных видов благотворительной помощи.

Отчет о своей деятельности благотворительные организации подают ежегодно путем заполнения Листа 07 к налоговой декларации.

Прежде, чем перейти к рассмотрению налогообложения пожертвований остановимся на значении понятия «пожертвование» и «благотворительное пожертвование», а также на том, как правильно оформить передачу пожертвования (благотворительного пожертвования). Квалификация передаваемого объекта гражданских прав в качестве пожертвования (благотворительного пожертвования) имеет существенное значение для обоснованного применения налоговых льгот. В том числе, для применения налоговой льготы важно юридически правильно оформить документы по передаче пожертвования (благотворительного пожертвования).

Понятие «пожертвование» и «благотворительное пожертвование»

Понятие «пожертвование». Гражданский кодекс РФ рассматривает пожертвование как особый вид дарения. Понятие «пожертвование» раскрывается в п. 1 ст. 582 ГК РФ. Пожертвованием признается дарение в общеполезных целях следующих объектов гражданских прав:

права

Вещью признаются объекты гражданских прав, включая наличные деньги и документарные ценные бумаги, иное имущество, в том числе безналичные денежные средства, бездокументарные ценные бумаги, имущественные права (ст. 128 ГК РФ).

Дарение в общеполезных целях является обязательным условием пожертвования. Однако, что в законодательстве содержание понятия общеполезные цели не раскрыто. Его значение можно встретить в правоприменительной практике арбитражных судов.

Например,

ФАС Московского округа в Постановлении от 5 августа 2014 г. по делу № А40-155682/2013 отметил:

- «общеполезные цели должны либо учитывать национальные интересы того государства, в котором осуществляет деятельность то или иное лицо, либо направляться на достижение целей, приносящих пользу не только (не столько) жертвователям и одаряемому, сколько обществу в целом».

Судом рассматривалась ситуация, при которой неким Фондом заключено с Агентством международного развития (АМР) США Соглашение, цель Соглашения определена как поддержка программы мониторинга выборов в Российской Федерации. В ходе судебного заседания рассмотрены комментарии официального представителя МИД России о прекращении деятельности жертвователя в России по причине того, что характер работы представителей Агентства в нашей стране далеко не всегда отвечал заявленным целям содействия развитию двустороннего гуманитарного сотрудничества. Речь идет о попытках влиять через распределение грантов на политические процессы…. В результате судами установлено, что перечисление денежных средств в адрес фонда не может рассматриваться как произведенное на общеполезные цели и квалифицироваться для целей освобождения от налогообложения в как пожертвование.

Пожертвования могут быть направлены:

гражданам;
лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям;
благотворительным, научным и образовательным организациям;
фондам;
музеям и другим учреждениям культуры;
общественным и религиозным организациям;
иным некоммерческим организациям в соответствии с законом,
а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в ст. 124 ГК РФ (Российская Федерация, субъекты Российской Федерации, муниципальные образования).

РЕГИСТРАЦИЯ ФОНДА

Пожертвование оформляется договором, который составляется в простой письменной форме.

Такой договор обязательно должен содержать:

предмет пожертвования;
конкретные общеполезные цели пожертвования;
статус одаряемого должен соответствовать названным выше требованиям ГК РФ.

Договор пожертвования имущества гражданину также должен содержать сведения об использовании этого имущества по определенному назначению, иначе он будет считаться дарением. Для договоров с юридическими лицами таких требований нет.

Не менее важным признаком договора пожертвования является его безвозмездность, т.е. предоставление предмета пожертвования бесплатно, без встречного предоставления со стороны принимающего лица. Наличие встречных обязанностей не признается договором пожертвования.

Понятие «благотворительное пожертвование»

Передачу благотворительных пожертвований регулирует Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ от 11.08.1995 г. Согласно ст. 5 Закона благотворительные пожертвования осуществляются в следующих формах:

бескорыстной (безвозмездной или на льготных условиях) передачи в собственность имущества, в том числе денежных средств и (или) объектов интеллектуальной собственности;
бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) наделения правами владения, пользования и распоряжения любыми объектами права собственности;
бескорыстного (безвозмездного или на льготных условиях) выполнения работ, предоставления услуг.

Передача благотворительного пожертвования должна соответствовать целям, установленным в ст. 2 Закона.

Благотворительной деятельностью вправе заниматься граждане и юридические лица с образованием или без образования благотворительной организации.

Договор благотворительного пожертвования, как и договор пожертвования, также должен быть заключен в письменной форме. По содержанию он должен полностью соответствовать требованиям Федерального закона «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» № 135-ФЗ от 11.08.1995 г. в том числе, в части объекта пожертвования, цели пожертвования и статуса благополучателя.

Налогообложение пожертвований

Налогообложение пожертвований различается для жертвователей физических и юридических лиц. Рассмотрим отдельно особенности.

Для физических лиц.

Налог на доходы физических лиц.

Для физических лиц – жертвователей законодательством России предусмотрены налоговые преимущества в виде налоговых вычетов по НДФЛ.

В частности, при определении налоговой базы по НДФЛ налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых в виде пожертвований:

благотворительным организациям;
социально ориентированным некоммерческим организациям на осуществление ими деятельности, предусмотренной законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях;
некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры, физической культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан, содействия защите граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности;
некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала, которые осуществляются в порядке, установленном Федеральным законом от 30 декабря 2006 года № 275-ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций".

Налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного им в налоговом периоде и подлежащего налогообложению (ст. 219 НК РФ).

Для организаций. Налог на прибыль

Для организаций по налогу на прибыль законодательством России какие – либо преимущества не установлены. Пожертвования (благотворительные пожертвования) не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как не направленные на получение дохода.

Например, в п.п. 16 и 34 ст. 270 НК РФ прямо сказано, что стоимость безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей, а также суммы целевых отчислений на цели, указанные в п. 2 ст. 251 НК РФ, не включаются в состав налоговых расходов.

Минфин России в Письме № 03-03-06/4/13800 от 22.04.2013 г. придерживается аналогичного мнения. Как отмечает Минфин РФ для целей гл. 25 НК РФ принимаются экономически оправданные затраты, произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Пожертвования (благотворительные пожертвования) по мнению налогового органа, являются добровольным волеизъявлением налогоплательщика, не имеющим под собой экономического обоснования. Поэтому, отнесение пожертвований (благотворительных пожертвований) к расходам не соответствует принципам определения расходов, предусмотренным гл. 25 НК РФ.

Налог на добавленную стоимость

НДС благотворительные пожертвования в соответствии с подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ. Согласно данной норме:

- «не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) на территории Российской Федерации… передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), передача имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях», за исключением подакцизных товаров».

Как указано выше для обоснования правомерности применения льготы важно правильно оформить все документы. Следует обратить внимание на то, что УФНС РФ по г. Москве в Письме № 16-15/126825 от 2 декабря 2009 г. приводит примерный перечень документов, которые, по мнению налогового органа необходимы для применения освобождения от налогообложения передачи благотворительных пожертвований.

Передача денежных средств НДС не облагается на основании п. 3 ст. 39 НК РФ.